События после отчетной даты, отражение в бухгалтерской отчетности

Основные нормативные документы: ПБУ 7/98 и ПБУ 4/99

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год и должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В соответствии с п.6 ПБУ 7/98 существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Что является существенным событием

В приложении к ПБУ 7/98 приведен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты. К таким существенным событиям после отчетной даты отнесены:

В случае, если событие после отчетной даты не является существенным, то оно не отражается в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, а раскрывается только в пояснениях к ним.

Организация должна оценивать последствия каждого события после отчетной даты в отдельности и в денежном выражении на основании соответствующих расчетов.

Пример 1

Допустим, что в текущем отчетном году организация допустила существенную ошибку в бухгалтерском учете, выразившуюся в излишнем начислении суммы амортизации основных средств, отнесенной на общехозяйственные расходы.

Также допустим, что эта ошибка была обнаружена в одном из следующих периодов:

• до окончания текущего отчетного года и формирования финансовых результатов (например, ошибка обнаружена до 31 декабря 2008 г.):
• после окончания текущего отчетного года, но до представления годовой бухгалтерской отчетности (например, ошибка обнаружена в феврале 2009 г. до представления бухгалтерской отчетности за 2008 г.):
• после окончания текущего отчетного года и после представления годовой бухгалтерской отчетности (например, ошибка обнаружена 28 марта 2009 г., а бухгалтерская отчетность за 2008 г. была представлена в начале марта 2009 г.).

Последствия каждого случая

В первом случае, при обнаружении ошибки в бухгалтерском учете делается  исправительная проводка и не имеет место наступление события после отчетной даты. В учете отражается сторнировочная запись по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Во втором случае, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете является событием после отчетной даты. вызывающим корректировку годовой бухгалтерской отчетности.

В этом случае событие после отчетной даты отражается в бухгалтерском учете заключительными   оборотами от 31 декабря отчетного года. Сначала сторнируется сумма излишне начисленной амортизации по дебету счета учета общехозяйственных расходов и кредиту счета учета амортизации основных средств. Затем отражается уменьшение себестоимости реализованной продукции сторнировочной записью   по   дебету   счета 90 «Продажи» и кредиту счета учета общехозяйственных   расходов.  Наконец,  отражается увеличение конечного финансового результата по дебету счета учета продаж и кредиту счета учета прибылей и убытков.

Хозяйственные операции, рассмотренные в примере 1. отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

На основе этих данных осуществляется корректировка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а  также раскрывается информация в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В третьем случае, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете также является событием после отчетной даты. но оно не вызывает корректировки годовой бухгалтерской отчетности. В последнем случае исправления вносятся в бухгалтерскую отчетность следующего года в том месяце, когда ошибка была обнаружена. При этом в учете делается запись по дебету счета учета амортизации основных средств и кредиту счета учета прибылей и убытков. Кроме того, организация при представлении годовой бухгалтерской отчетности   следующего года   должна раскрыть информацию об этом событии в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пример 2

Допустим, что в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года числилась дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб.

В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность  которого по состоянию на 1 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб. признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской    задолженности    должны    быть    произведены заключительными оборотами отчетного периода.

Помимо полученной информации о банкротстве организации-дебитора необходимо учитывать, что в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, должна списываться на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При этом указанная дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 Плана счетов) либо на финансовые результаты, при отсутствии резервов по сомнительным долгам.

В соответствии с Планом счетов суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»  в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

После свершения в текущем году события, учтенного в годовой бухгалтерской отчетности прошлого года необходимо в учете текущего отчетного   года   сторнировать   ранее  списанную   дебиторскую задолженность и    отразить в текущем периоде сумму списанной дебиторской задолженности.

Хозяйственные операции, рассмотренные в примере 2. отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Такой порядок отражения финансовых последствий события после отчетной даты связан с тем, что организация, с одной стороны, должна раскрыть существенную информацию об убытках, связанных с продажами 2008 г., а с другой - последовательно отразить факты финансово-хозяйственной деятельности в феврале 2009 г., хотя сумма выплат одна и та же и на первый взгляд кажется, что в феврале можно никаких записей не производить. Кроме того, ранее отраженные суммы могут быть уточнены (скорректированы).