Порядок внесения исправлений в отчетность

Принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность может осуществляться корректурным способом, способами дополнительной и сторнировочной записями. Применяемый способ зависит от момента их выявления.

В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые под­тверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с ука­занием даты исправления.

1. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том же месяце отчетного периода, когда выявлены искажения.
2. При выявлении ошибок после завершения отчетного года, но до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном порядке исправления производятся записями декабря года, за который составляется отчетность.
3. Если ошибки выявлены после утверждения бухгалтерской отчетности, то изменения в нее не  вносятся, а отражаются как результаты (прибыль или убыток) прошлых отчетных периодов.

Подготовлен проект ПБУ 22/2009 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". В нем приведены случаи составления уточненной (пересмотренной) бухгалтерской отчетности за предыдущие годы.

Алгоритм действий при новом порядке может выглядеть следующим образом.

1. Если это:

• ошибка текущего отчетного года, выявленная до его окончания;
• несущественная ошибка прошлого года, найденная после даты подписания отчетности за этот период, то исправления вносятся в том месяце, когда они выявлены.

2. Если это:

• ошибка прошлого года, выявленная до даты подписания годовой отчетности за прошлый год;
• существенная ошибка отчетности прошлого года, найденная после даты ее подписания, но до представления ее пользователям или утверждения, то исправления вносятся записью декабря отчетного года, за который составляется отчетность. По второму виду ошибок отчетность может быть повторно представлена пользователям.

3. Если это:
существенная ошибка прошлого года, выявленная после утверждения годовой отчетности, то исправления вносятся записями в январе нового года в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом производится пересчет сравнительных показателей прошлого года.

По налоговому законодательству (ст. 54 НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода налогового календаря корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).